1. Mức thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính

Thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính là khoản thuế mà doanh nghiệp phải tạm nộp theo tháng hoặc theo quý dựa trên kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trước khi nộp quyết toán thuế. Tuy nhiên theo căn cứ tại Khoản 2 Điều 8 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 hướng dẫn về quản lý thuế thì  thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính sẽ phải tạm nộp theo quý.

Trước đây, khi chưa có Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 thì Theo Điều 17 của Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 15/11/2014, thì mức thuế tạm tính mà doanh nghiệp phải nộp là 80% số thuế phải nộp của năm trước. Có nghĩa là nếu Thuế thu nhập doanh nghiệp của năm 2018 là 1 tỷ, thì mức thuế tạm tính phải nộp trong năm 2019 là:  80% x 1 tỷ = 800 triệu.

Thêm vào đó, căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh, người nộp thuế thực hiện tạm nộp số thuế thu nhập doanh nghiệp của quý chậm nhất vào ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế; doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý.  Tức là nếu sau ngày thứ 30 của quý cũ mà doanh nghiệp chưa đóng đủ số thuế tạm tính thì sẽ bị phạt.

2. Nguyên tắc phạt khi chậm nộp thuế tạm tính

Có 02 nguyên tắc phạt khi bị chậm nộp thuế tạm tính.

Thứ nhất, Trường hợp tổng số thuế tạm nộp trong kỳ tính thuế thấp hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán từ 20% trở lên thì doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên giữa số thuế tạm nộp với số thuế phải nộp theo quyết toán tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý bốn của doanh nghiệp đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.

Thứ hai, Đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quý thấp hơn số thuế phải nộp theo quyết toán dưới 20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với thời hạn quy định (thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm) thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.

Tuy nhiên, từ năm 2021, các doanh nghiệp sẽ nộp mức thuế tạm tính theo Nghị định số 126/2020/NĐ-CP.

Căn cứ vào Điểm b Khoản 6 Điều 8 Nghị định này, mức thuế tạm tính quy định như sau:

“b) Thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn của nhà thầu nước ngoài; thuế thu nhập doanh nghiệp kê khai theo phương pháp tỷ lệ trên doanh thu theo từng lần phát sinh hoặc theo tháng theo quy định tại điểm đ khoản 4 Điều này). Người nộp thuế phải tự xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý (bao gồm cả tạm phân bổ số thuế thu nhập doanh nghiệp cho địa bàn cấp tỉnh nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh, nơi có bất động sản chuyển nhượng khác với nơi người nộp thuế đóng trụ sở chính) Và được trừ số thuế đã tạm nộp với số phải nộp theo quyết toán thuế năm.

Người nộp thuế thuộc diện lập báo cáo tài chính quý theo quy định của pháp luật về kế toán căn cứ vào báo cáo tài chính quý và các quy định của pháp luật về thuế để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý.

Người nộp thuế không thuộc diện lập báo cáo tài chính quý theo quy định của pháp luật về kế toán căn cứ vào kết quả sản xuất, kinh doanh quý và các quy định của pháp luật về thuế để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý.

Tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp đã tạm nộp của 03 quý đầu năm tính thuế không được thấp hơn 75% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán năm. Trường hợp người nộp thuế nộp thiếu so với số thuế phải tạm nộp 03 quý đầu năm thì phải nộp tiền chậm nộp tính trên số thuế nộp thiếu kể từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quý 03 đến ngày nộp số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước.”

Theo đây, kể từ năm 2021, doanh nghiệp chỉ nộp thuế tạm tính không thấp hơn 75% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán năm. Nếu nộp chậm thì sẽ bị tính phạt trên số thuế nộp thiếu.

Như vậy, trường hợp không nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính, doanh nghiệp sẽ bị phạt tiền chậm nộp theo quy định của pháp luật.

Luật Hoàng Anh