Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh là gì?

“Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng số thuế giá trị gia tăng đầu ra trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ”. (Khoản 1 Điều 10 Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008)

Vậy việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào có cần nguyên tắc nào hay không? Bài viết sau đây của Luật Hoàng Anh sẽ trình bày về nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh được khấu trừ toàn bộ.

Nguyên tắc này được quy định cụ thể tại Khoản 1 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013. Theo đó các trường hợp sau đây được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào:

1. Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế giá trị gia tăng đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất

Các trường hợp tổn thất không được bồi thường được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào gồm:

“Điều 14

… thiên tai, hỏa hoạn, các trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, hàng hóa mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu hủy. Cơ sở kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh các trường hợp tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế.”

Thêm vào đó, trường hợp hàng hóa có hao hụt tự nhiên do tính chất lý hóa trong quá trình vận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào của số lượng hàng hóa thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo quy định.

Tuy nhiên, số thuế giá trị gia tăng đầu vào của số lượng hàng hóa hao hụt vượt định mức không được khấu trừ, hoàn thuế.

2. Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ hình thành tài sản cố định được khấu trừ toàn bộ

Trong đó hàng hóa, dịch vụ hình thành tài sản cố định cũng được liệt kê rõ tại Khoản 1 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013:

“Điều 14

Hàng hóa, dịch vụ cố định là nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động trong khu vực sản xuất, kinh doanh và nhà ở, trạm y tế cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp”

- Trường hợp nhà ở cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp do cơ sở kinh doanh đi thuê thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn thiết kế và giá cho thuê nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế giá trị gia tăng đối với khoản tiền thuê nhà trong trường hợp này được khấu trừ theo quy định.

Trường hợp cơ sở kinh doanh xây dựng hoặc mua nhà ở ngoài khu công nghiệp phục vụ cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp, nhà xây dựng hoặc nhà mua thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn thiết kế nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế giá trị gia tăng của nhà xây dựng, nhà mua phục vụ cho công nhân được khấu trừ toàn bộ.

3. Không khấu trừ thuế giá trị gia tăng đối với cơ sở kinh doanh có chuyên viên nước ngoài hưởng lương tại cơ sở Việt Nam

Theo Khoản 1 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, quy định này cụ thể như sau:

“Điều 14

Trường hợp cơ sở kinh doanh có các chuyên gia nước ngoài sang Việt Nam công tác, giữ các chức vụ quản lý tại Việt Nam, hưởng lương tại Việt Nam theo hợp đồng lao động ký với cơ sở kinh doanh tại Việt Nam thì cơ sở kinh doanh không được khấu trừ thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài này.”

Như vậy, các cơ sở kinh doanh có chuyên viên từ nước ngoài công tác và hưởng lương theo hợp đồng lao động tại Việt Nam sẽ không được khấu trừ thuế giá trị gia tăng của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên viên. Lý do là bởi đây là khoản chi phí công ty chi trả để thuê chuyên viên phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh, không phải một khoản thu nhập hay mua bán vật liệu,…

Trường hợp các chuyên gia nước ngoài vẫn là nhân viên của doanh nghiệp ở nước ngoài, chịu sự điều động của doanh nghiệp ở nước ngoài, được doanh nghiệp ở nước ngoài trả lương và hưởng các chế độ của doanh nghiệp ở nước ngoài trong thời gian sang Việt Nam công tác, giữa doanh nghiệp ở nước ngoài và cơ sở kinh doanh tại Việt Nam có hợp đồng bằng văn bản nêu rõ doanh nghiệp tại Việt Nam phải chịu các chi phí về chỗ ở cho các chuyên gia nước ngoài trong thời gian công tác ở Việt Nam thì thuế giá trị gia tăng của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam do cơ sở kinh doanh tại Việt Nam chi trả được khấu trừ.

Luật Hoàng Anh